ENIGE AANTEKENINGEN OMTRENT DE ONTWIKKELING VAN „AUDITING PROCEDURES AND STANDARDS” IN AMERIKA

In het nummer van September 1950 van „The Journal of Accountancy” geeft de Heer Alvin R. Jennings, destijds voorzitter van het Committee on Auditing Procedure van het American Institute of Accountants, een zeer lezenswaardige uiteenzetting van de ontwikkeling in de „Auditing Procedures and Standards" in Amerika. De hoofdinhoud van het artikel moge met het volgende onder de aandacht van de lezer worden gebracht. Schrijver begint met er op te wijzen dat veranderingen in „accounting principles” van belang zijn zowel voor de accountant als voor de cliënt. Dit geldt in mindere mate voor veranderingen in de controle techniek; hiervan ziet de cliënt het belang niet zo direct in en het is dus logisch dat deze veranderingen niet in dezelfde mate de aandacht trekken. Het beantwoorden van de vraag of van beroepsstandpunt uit bezien, op het gebied van de controle vooruitgang te constateren valt, vereist een be schouwing in grote lijn van het doel van ons werk. Aangezien de vooruitgang op dit gebied een zekere cumulatieve groei vertoont, is het noodzakelijk, een duidelijk beeld voor ogen te hebben van het doel dat we willen bereiken en voortdurend vooruit te zien, al zullen we niet kunnen nalaten van tijd tot tijd even een blik in het verleden te werpen, omdat ook de gedaante van het verleden de toekomst mede helpt bepalen. Het American Institute of Accountants (A.I.A.) telde in Septem ber 1950 plm. 15000 leden d.i. ± 4 0 % van het totaal aantal „certified public accountants” . Hiervan waren meer dan 10000 10 jaar of korter lid. Een groot deel hiervan oefent de practijk uit in kleinere plaatsen. Deze snelle groei brengt vele problemen mede die niet onderschat mogen wor den. De twee niet hoog genoeg te waarderen actiefposten van de accountant zijn, zijn onafhankelijkheid en zijn recht om zijn persoonlijk oordeel uit te spreken binnen de grenzen van de daarvoor algemeen erkende normen. Er kan hier geen dualistisch standpunt, als zouden er normen kunnen zijn voor grote en kleine kantoren, worden ingenomen. De grote kan toren en de leden met grotere ervaring moeten het waarderen, dat ze meer dan ooit een beroepsplicht hebben tegenover de kleinere kantoren, door deze te tonen hoe de verbeterde „auditing standards” met succes overal kunnen worden toegepast. Het accountantsberoep is, evenals elk persoonlijk beroep, gevoelig voor de veranderingen in de behoefte van degene die van de diensten die dat beroep kan bieden, gebruik maken. De aard van de behoefte bepaalt de dienst die wij zullen moeten bewijzen en het is dus logisch dat we beginnen met te overwegen, welke soorten diensten wij kunnen bewijzen. Niettegenstaande het beroep in Amerika op grotere schaal reeds sinds meer dan een halve eeuw wordt uitgeoefend, is men het over de classificatie van de diensten die de accountants bewijzen, nog niet eens geworden. Dit is een reëel nadeel. Iedereen weet dat er „controles” en „controles” zijn, maar het woord is veel te algemeen om hier van practisch nut te kunnen zijn. De meest belangrijke van de door accountants verrichte controles is die welke