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espanolEste estudio tuvo por objetivo identificar si las cooperativas de credito en Brasil utilizan las provisiones para creditos de c udosos como mecanismo de gestion de resultados contables . En la definicion de la discrecionalidad en la constitucion de la provis iones como la parte reconocida por encima del limite reglamentario, las pruebas realizadas a traves de datos en panel, con informacion trimestral de 2013 a 2017 de las 500 mayores cooperativas de credito, revelaron una asociacion positiva y estaticamente r elevante entre la variacion de la provisiones para creditos de dudosos discrecional y el beneficio neto ajustado - antes del reconocimiento de esa parte discrecional. Estos resultados confirmaron la hipotesis de investigacion de que esas entidades utilizar on la discrecionalidad en la constitucion como mecanismo de gestion de resultados, en particular el income smoothing, o sea, en momentos de resultados mas relevantes, las cooperativas crean una especie de colchon de provision , a ser que se revierte en peri odos de peor desempeno. Estos resultados contribuyen al avance de la literatura sobre gestion de resultados en instituciones financieras, de forma general, y plantea una laguna relevante al abordar un tipo de entidad, las cooperativas de credito, para las cuales los estudios son practicamente incipientes EnglishThe purpose of this study was to identify whether credit unions in Brazil use the loan l oss p rovisions as a mechanism for earnings management . Defining the discretion in the constitution of the p rovisions as the recognized portion above the regulatory limi t, the tests performed through panel data, with quarterly information from 2013 to 2017 of the 500 largest credit unions revealed a positive and statistically relevant association between the change in the loan loss p rovisions discretionary and adjusted ne t income - before recognition of this discretionary portion. These results confirmed the hypothesis of research that these entities used discretion in the constitution as a mechanism of earnings management , in special income smoothing, that is, in moments of more relevant results the cooperatives create a kind of provision mattress, to be reversed in periods of worse performance. These results contribute to the advancement of the literature on earnings management in financial institutions in general, and pr ovide a relevant gap in addressing a type of entity, credit cooperatives, for which the studies are incipient. portuguesEste estudo teve por objetivo identificar se as cooperativas de credito no Brasil utilizam as Provisoes para Creditos de Liquidacao Duvidosa (PCLD) como mecanismo de gerenciamento de resultados contabeis. Definindo a discricionariedade na constituicao da PCLD como a parcela reconhecida acima do limite regulamentar, os testes realizados por meio de dados em painel, com informacoes trimestrais de 2013 a 2017 das 500 maiores cooperativas de credito revelaram associacao positiva e estaticamente relevante entre a variacao da PCLD discricionaria e o lucro liquido ajustado – antes do reconhecimento dessa parcela discricionaria. Esses resultados confirmaram a hipotese de pesquisa de que essas entidades utilizaram a discricionariedade na constituicao como mecanismo de gerenciamento de resultados contabeis, em particular o income smoothing, ou seja, em momentos de resultados mais relevantes as cooperativas criam uma especie de colchao de PCLD, a ser revertido em periodos de pior performance. Esses resultados contribuem para o avanco da literatura sobre gerenciamento de resultados em instituicoes financeiras, de forma geral, e supre uma lacuna relevante ao abordar um tipo de entidade, as cooperativas de credito, para as quais os estudos sao praticamente incipientes.Palavras-chave: Gerenciamento de Resultados. Cooperativas de Credito. PCLD. Discricionariedade. Instituicoes Financeiras.

GERENCIAMENTO DE RESULTADOS CONTÁBEIS EM COOPERATIVAS DE CRÉDITO NO BRASIL